一、研究主要流程


      1. 研究背景

      2. 文献研究

      3. 千户集团发展状况整体分析

      4. 千户集团与世界500强企业经营状况比较分析

      5. 千户集团与世界500强企业税收贡献比较分析

      6. 结论及政策建议


二、分析及主要结论


(一)背景概要


如何建成一个与国家治理体系和治理能力现代化相匹配的现代税收征管体制,实现企业尤其是大企业和税收征管机制之间的共赢。这是一个值得思考的问题。2014年《深化财税体制改革总体方案》审议通过,开启了中国深化财税体制改革的大幕,其中一项重要内容就是深化税收制度改革,2015年中共中央办公厅和国务院办公厅颁布了《深化国税、地税征管体制改革方案》,提出要转变征收管理方式,对纳税人实施分类分级管理,提升大企业税收管理层级。同年底,税务总局大企业管理司转变职能,开展千户集团税收风险分析和经济分析工作。所谓千户集团是指在国际或国内企业排名靠前、税收规模大、且具有行业代表性与良好成长型的企业集团及其成员单位。深入研究和挖掘中国以千户集团为代表的大企业发展状况,对于分析国家经济运行基本面、区域经济发展状况、行业发展趋势、宏观调控政策效应等具有重要意义。


(二)文献研究结论


从上述文献综述可以发现,国内外学者围绕大企业集团相关问题已经开展了比较深入的研究,得到了丰富的研究成果,这为本课题的研究开展提供了重要参考。但我们也发现,国内外学者的研究,或者研究对象主要集中在世界500强中的国内企业,研究他们和世界500强的差距,或者研究过程中以上市公司数据为主要目标,研究上市公司中大企业的相关问题,关于中国大企业(尤其是千户集团)和世界500强的比较研究非常少见,特别是缺乏定量的比较分析。


(三)中国千户集团整体发展状况分析


      1. 中国千户集团的发展特点


1千户集团整体规模继续扩张,规模差距缩小,纳税差距增大


2015-2016年中国千户集团总体情况


年份

总营业收入(亿元)

比上年增长(%)

实际缴纳税款(亿元)

比上年增长(%)

绝对数

2016

593523.03

4.11

51220.97

0.26

2015

570108.76

51088.55

变化量

23414.27

132.42

       从上表可以发现,2016年千户集团的营业收入总额达593523.03亿元,比去年同比增长4.11%,实际缴纳税款总额达51220.97亿元,比去年同比增长0.26%可见千户集团整体规模继续扩张。从千户集团之间的个体平均规模来看,2016年的平均营业收入为571.24亿元,比去年增加了22.53亿元,平均缴纳税款为49.17亿元,比去年增加0.13亿元


2015-2016年中国千户集团之间营业收入和纳税差距

年份

营业收入最大值(亿元)

营业收入最小值(亿元)

最大/最小

2016

21854.42

0.12

177339.47

2015

23031.94

0.06

381023.67


年份

实际缴纳税款最大值(亿元)

实际缴纳税款最小值(亿元)

最大/最小

2016

8757.280

0.001

8757280.00

2015

9038.040

0.014

1964791.30

具体来看,2016年千户集团中中国烟草总公司营业收入排名第一,总额达21854.42亿元,最后一位是北京顺鑫控股集团有限公司,其营业收入是0.12亿元,最大集团比最小集团之比为177339.47,与上年相比明显缩小47%,表明千户集团之间的营业收入差距正在逐渐缩小。2016年实际缴纳税款排名第一位的也是中国烟草公司,实际缴纳税款为8757.28亿元,最后一位是吉林昊融集团有限公司,实际缴纳税款是0.001亿元,两者缴纳税款分别比去年减少280.76亿元、0.013亿元。


2中国千户集团的千亿俱乐部继续扩容,营业收入略有增加,行业多元化特征较明显。


 2016年千户集团规模分布表


大于10000亿元

1000~10000亿元

500~1000亿元

小于500亿元

总数

按营业收入分类的企业数目(个)

4

127

93

815

1039

占千户集团比例(%

0.385

12.223

8.951

78.441

100

上表可以看出,2016年中国千户集团中营业收入达到千亿元以上的企业共有131家,比上年增加4家。千亿俱乐部企业集团的营业收入总额为416217.23亿元,占千户集团所有企业营业收入的70.13%比去年提高了4.81%


3中国千户集团第二产业优势突出,产业结构不断优化,地区发展不平衡


      2. 中国千户集团总体规模结构变化


1)千户集团的总体规模和平均规模平稳增长


2015-2016年千户集团平均规模情况


年份

平均营业收入(亿元)

平均缴纳税款(亿元)

绝对数

2016

571.24

49.30

2015

548.71

49.17

同比增长(%

2016

4.11

0.26

2015

2016年中国千户集团营业收入总额为593523.03亿元,平均营业收入为571.24亿元,比去年同比增长4.11%其中实际缴纳税款总额为51220.97亿元,平均缴纳税款为49.03亿元,比去年同比增长0.26%,如表所示。


2)千户集团之间规模差距渐增,纳税差距逐渐缩小


2015-2016中国千户集团前10名和后10名的整体规模比较


2016

2015

指标

排名前10

排名后10

排名前10

排名后10

营业收入(亿元)

125966.33

16.09

126689.03

22.92

实际缴纳税款(亿元)

21895.21

0.69

22515.82

0.70

中国千户集团的总体和平均规模保持稳定、有序的扩大。但是千户集团之间的个体规模差距比较明显。例如:2016年排名第1位的中国烟草总公司营业收入为21854.42亿元,第1039位集团北京顺鑫控股集团有限公司营业收入是0.12亿元,前者是后者的177339.47倍,相比较去年的381023.67倍,差距在逐渐缩小,但总营业收入差距在拉大。

另外,2016年前10位企业集团的营业收入总额为125966.33亿元,后10位企业集团的营业收入总额为16.09亿元,前者是后者的7828.86倍,相比较去年的5527.44倍,差距在拉大;2016年前10位企业集团的实际缴纳总额为21895.21亿元,后10位企业集团的实际缴纳税款为0.69亿元,前者是后者的31508.13倍,相比较去年的31968.56倍,纳税差距在逐渐缩小,差距的缩小与中国推行税制改革,减轻企业税负不无关系。


3)千户集团中三次产业的平均营业收入同比提高,第二产业的纳税规模略有下降


千户集团按产业划分的平均营业收入和缴纳税款变化情况


2016

2015

指标

产业

平均营业收入(亿元)

比上年增%

平均缴纳税款(亿元)

比上年增%

平均营业收入(亿元)

平均缴纳税款(亿元)

第一产业

480.14

0.53

13.25

9.25

477.61

12.13

第二产业

659.85

3.53

59.29

-0.71

637.35

59.71

第三产业

473.34

5.11

38.84

1.90

450.30

38.12


4)千户集团平均规模的地区差异明显


2016年千户集团按地区划分的企业平均规模

地区

企业个数

平均营业收入(亿元)

比去年增长(%

平均缴纳税款(亿元)

比去年增长(%

东部地区

724

698.71

4.49

62.69

0.16

中部地区

127

298.33

-0.42

17.29

-1.28

西部地区

146

252.41

6.18

15.04

0.81

东北地区

42

307.52

-2.24

34.39

5.26

平均值

260

389.24


32.35


标准差


207.72


21.99


差异系数


0.53


0.68


具体而言,从营业收入情况来看,2016年东部地区的平均营业收入为698.71亿元,是全国平均营业收入的1.22倍,其次是东北地区(307.52亿元,0.54倍),中部地区(298.33亿元,0.52倍),西部地区(252.41亿元,0.44倍);从纳税情况来看,2016年东部地区的平均缴纳税款为62.69亿元,是全国平均缴纳税款的1.27倍,东部地区(34.39亿元,0.70倍),中部地区(17.29亿元,0.35倍),西部地区(15.04亿元,0.31倍)。


      3中国千户集团行业结构变化

从静态来看,千户集团中第一产业所占比重相对较小,第二、三产业占据优势地位。从动态来看,第三产业营业收入和缴纳税款所占比重均略有提高,而第一、二产业则相对下滑。总而言之,在三次产业中,第二产业营业收入和缴纳税款所占比重依然较大,贡献度不可小觑,在国民经济发展中起着压舱石和稳定器的作用,同时,第三产业也在产业结构调整中不断发展和稳步提升。从行业结构来看,能源、原材料工业及建筑业依然发挥重要作用,而货币金融服务业、批发业、房地产业和资本市场服务发展迅猛。千户集团企业从企业数量、营业收入和缴纳税款上来看,主要集中在第二、三产业上。在现阶段的经济发展中,能源、原材料工业及建筑业依然发挥重要作用,而货币金融服务业、批发业、房地产业和资本市场服务发展迅猛。


      4中国千户集团地区结构变化


1)东部地区优势明显,西部地区所占比重有所上升,中部和东北地区所占比重下降。

2)东部地区企业数量排名前十的行业营业收入和实际缴纳税款占比波动明显。

3)中部地区企业数量排名前十的行业营业收入和实际缴纳税款占比变化不大。

4)西部地区企业数量排名前十的行业营业收入占比变化微弱,实际缴纳税款占比略有提升。

5)东北地区企业数量排名前十的行业营业收入占比波动较大,实际缴纳税款占比略有提升。


(四)千户集团与世界500强企业经营状况进行比较分析


      1. 规模分析


1)经验规模分析


2015年世界500强工业企业和千户集团工业企业的平均经营规模比较


世界500强企业

千户集团企业

前者/后者

年末资产总额(亿元)

5573.31

980.24

5.69

营业收入(亿元)

3596.30

637.35

5.64

净利润额(亿元)

189.30

19.32

9.80

职工人数(万人)

11.14

4.25

2.62

从平均经营规模上分析,世界500强企业资产总额平均规模5573.31亿元,千户集团企业资产总额平均规模为980.24亿元,前者是后者的5.69倍;世界500强企业营业收入平均规模为3596.30亿元,千户集团企业营业收入平均规模仅为637.35亿元,前者是后者的5.64倍;世界500强企业净利润额平均规模为189.30亿元,是千户集团企业净利润额平均规模的9.80倍。世界500强企业的职工平均人数为11.14万人,是千户集团职工平均人数的2.62倍。可见,中国千户集团企业和世界500强企业之间平均经营规模差距比较大,尤其是在获利能力上二者差距最大。


2015年世界500强工业企业和千户集团工业企业的经营规模差距


世界500强工业企业

千户集团工业企业


最大集团

最小集团

最大/最小

最大集团

最小集团

最大/最小

年末资产总额(亿元)

28029.92

7.63

3674.36

40341.00

6.82

5915.10

营业收入(亿元)

17863.85

12.88

1387.06

23031.94

0.06

381023.67

净利润额(亿元)

3599.29

-817.62

-4.40

678.92

-141.47

-4.80

职工人数(万人)

61.01

0.02

3609.92

227.80

0.01

22780000

注:表格数据是累计数据

千户集团最大工业企业在资产总额和营业收入都远远高于世界500强最大工业企业,但是在净利润额指标,前者远远小于后者。千户集团工业企业间差距相比较世界500强工业企业间差距要大。


2)资产规模分析


2015年世界500强工业企业和千户集团工业企业的资产规模比较


世界500强工业企业

千户集团工业企业

前者/后者

流动资产

1680.57

402.57

4.17

非流动资产

3892.74

578.40

6.73

资产总额

5573.31

980.24

5.69

流动负债

1379.74

420.16

3.28

非流动负债

1176.15

212.85

5.53

负债总额

2555.90

633.01

4.04

所有者权益

3017.42

347.23

8.69

显然,从上述数值来看,七个指标的世界500强工业企业相关数据都远远大于千户集团工业企业的指标数据,说明世界500强工业企业的资产规模较高。


      2. 效益分析


1)偿还能力分析


2015年世界500强工业企业和千户集团工业企业的短期偿债能力分析


世界500强工业企业

千户集团工业企业

流动比率

1.22

0.96

速动比率

0.98

0.69

营运资金(亿元)

300.83

-18.33

世界500强工业企业流动比率为1.22,千户集团工业企业流动比率为0.96;世界500强工业企业的速动比率比千户集团工业企业的速动比率高0.29,二者都处于合理的区间范围内。通过比较,发现世界500强工业企业偿还流动负债的能力较强些,而千户集团工业企业由于流动比率小于1.25,速动比率也相对较低,说明存在一定的偿债风险。对于营运资金为负的企业应该加强其应收账款管理,合理规避风险,提高营运资金管理效率,提高偿债能力。


2015年世界500强工业企业和千户集团工业企业的长期偿债能力分析


世界500强工业企业

千户集团工业企业

资产负债率

46%

65%

权益负债率

85%

182%

世界500强工业企业资产负债率为46%,说明世界500强工业企业的经济实力较强,负债较少,资金来源较为充足,而千户集团工业企业的资产负债率大于60%,比率较高,说明企业的偿债风险较大,并且筹资风险加大。千户集团工业企业的权益负债率为182%,接近200%说明企业可能缺乏刺激业绩增长的扩张项目,存在伪风险。


2)盈利能力分析


2015年世界500强工业企业和千户集团工业企业的盈利能力分析


世界500强工业企业

千户集团工业企业

销售毛利润率

39.410%

20.074%

销售净利润率

46.719%

1.694%

总资产报酬率

0.008%

7.976%

净资产收益率

-399.954%

47.819%

千户集团工业企业的盈利能力比世界500强工业企业的盈利能力强,世界500强工业企业的行业之间盈利能力差距较大。


      3. 效率分析


2015年世界500强工业企业和千户集团工业企业的研发投入分析


世界500强工业企业

千户集团工业企业

前者/后者

研发投入(亿元)

102.83

2.46

41.86

占营业收入比重

4.29%

0.47%

9.13

2015年世界500强工业企业平均研发投入为102.83亿元,占营业收入总额平均规模的4.29%,千户集团工业企业的平均投入为2.46亿元,占营业收入总额平均规模的0.47%。世界500强工业企业的研发投入是千户集团工业企业研发投入的41.8倍。世界5000强工业企业在企业研发创新投入较多。


(五)千户集团与世界500强企业收贡献比较分析


2015年世界500强企业和千户集团工业企业税收负担分析


世界500强工业企业

千户集团工业企业

前者/后者

实际缴纳税款(亿元)

74.54

59.71

1.25

企业税收负担

20.88%

7.84%

2.66

2015年,世界500强工业企业所缴纳税款平均为74.54亿元,相应的企业税收负担平均为20.88%,千户集团工业企业的实际缴纳税款平均值为59.71亿元,相应的企业税收负担平均为7.84%。总体而言,千户集团工业企业税负相比较世界500强工业企业税负低些,主要得益于我国今年来实行的减税政策,企业税负逐渐降低。